Платежи в бюджет и фонд социальной защиты населения находятся под особым контролем. Каждое преступление в этой сфере, независимо от способа его совершения, наносит существенный ущерб финансам и социальным гарантиям граждан. Ключевое отличие уголовно наказуемого деяния от административного правонарушения – это размер причиненного вреда. Согласно белорусскому уголовному законодательству этот порог составляет от 1 000 до 2 500 базовых величин.
В Уголовном кодексе Республики Беларусь (далее – УК) прописаны четыре состава преступления за умышленное невыполнение плательщиком обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей, а также за незаконный возврат некоторых из этих платежей:
- уклонение от уплаты налогов, сборов (ст. 243 УК);
- уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов (ст. 243-1 УК);
- налоговое мошенничество (ст. 243-2 УК);
- уклонение от уплаты страховых взносов (ст. 243-3 УК).
УК защищает право государства на налоги и сборы, которые платит бизнес, а также на подоходный налог с физических лиц, который предприятие обязано удержать и перечислить из зарплат сотрудников, и на обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.
В судебной практике Брестской области наиболее часто объектами посягательств выступают налог на добавленную стоимость (далее – НДС), налог на прибыль, налог на недвижимость, а также подоходный налог с физических лиц и страховые взносы в ФСЗН.
При квалификации противоправных деяний по ст. ст. 243, 243-1, 243-2, 243-3 УК принципиально важно понимать, что субъектом преступления является не юридическое лицо, а физическое лицо, достигшее на момент совершения деяния 16-летнего возраста и обладающее специальными полномочиями в сфере исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
К перечню таких лиц относятся:
Руководители – как номинальные (указанные в учредительных документах), так и фактические, реально осуществляющие управление. Следственные органы вменяют вину в первую очередь тому, чьи управленческие решения привели к противоправному уклонению.
Лица, обеспечивающие ведение бухгалтерского учета, в чьи должностные обязанности входит ведение бухгалтерского и налогового учета. Важная правовая оговорка: даже если бухгалтерское сопровождение осуществляется сторонней организацией на основании договора возмездного оказания услуг, сам исполнитель (бухгалтер-аутсорсер) может быть привлечен к уголовной ответственности, если именно на него были возложены обязанности по исчислению и перечислению платежей.
Налоговые агенты (работодатели).
Субъектами ст. 243-1 УК выступают уполномоченные лица налогового агента (организации, филиала, представительства, иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь, ИП). Неисполнение фискальной обязанности по исчислению, удержанию и непосредственному перечислению в бюджет подоходного налога с физических лиц является основанием для уголовного преследования налогового агента.
В данном контексте действует правило: неуплата налогов и сборов – это забота самого бизнеса, а вот неуплата подоходного налога и стразовых взносов – это прямая обязанность работодателя (налогового агента).
Заявители на возврат НДС (ст. 243-2 УК) – уполномоченное должностное лицо субъекта хозяйствования (руководитель, бухгалтер, номинальный директор, уполномоченное лицо и др.), под чьей подписью и по чьему волеизъявлению в налоговый орган подано заявление о возврате налоговых платежей из бюджета.
Задача следственных органов – доказать умышленный характер действий: виновный должен осознавать, что его поступки направлены на то, чтобы средства не поступили в бюджет, и желать этого. Цель по ст. 243-2 УК – необоснованный возврат ранее уплаченных средств.
При установлении фактов уклонения контролирующими органами применяется жёсткий механизм: корректировка налоговой базы с доначислением налогов, сборов и взносов в ФСЗН. В случае с подоходным налогом обязанность перечисления по повышенной ставке возлагается на работодателя, а не удерживается из заработной платы работника.
Суть уклонения кроется в осознанных манипуляциях с отчетностью и денежными потоками. Это либо пассивное сокрытие (умышленное занижение налоговой базы, уклонение от подачи декларации), либо активный обман (внесение заведомо ложных, выдуманных сведений).
Наиболее распространённая схема, рассматриваемая судами региона, – искусственное «дробление» бизнеса для сокрытия реального дохода. Успешная компания разбивается на несколько мелких субъектов хозяйствования для применения льготного режима налогообложения (упрощенной системы), тогда как фактически ведется единая предпринимательская деятельность с заниженными ставками.
Также используются фиктивные иностранные и подставные компании.
В части подоходного налога, страховых взносов – маскировка оплаты труда под командировочные расходы. В результате фонд оплаты труда искусственно занижается, что ведет к недоплате подоходного налога и страховых взносов.
Отмечу и схему уклонения, предполагающую реорганизацию кадрового состава предприятия посредством перевода работников в статус индивидуальных предпринимателей (на УСН) и самозанятых. Выплаты, ранее носившие характер трудового вознаграждения, начинают осуществляться как «оплата услуг», предоставляемых данными лицами. Указанное переоформление не сопровождается изменением фактических должностных обязанностей, но влечет неполную уплату подоходного налога и страховых взносов в бюджет.
Важно знать: если одно лицо одновременно уклоняется от уплаты налогов как плательщик и от исполнения обязанностей налогового агента, его действия квалифицируются по нескольким статьям УК.
УК прямо провозглашает, что каждое лицо, признанное виновным в совершении преступления, подлежит наказанию или иным мерам уголовной ответственности. Поэтому если вина за уголовно правовую неуплату налогов, сборов и страховых взносов установлена, наказание последует обязательно.
Санкции варьируется от крупных штрафов (от 300 до 5 000 базовых величин) и запрета занимать должности вплоть до реального лишения свободы на срок до 12 лет. Полное возмещение причиненного ущерба может смягчить наказание, но не освобождает от осуждения и наказания.
Резюмируя, следует подчеркнуть: уклонение от уплаты платежей и незаконный возврат налогов – это хищение у государства, которое в конечном итоге наносит ущерб механизмам социального обеспечения и гарантиям гражданин.
Марина СКАЛКОВИЧ, судья Брестского областного суда
