В 2023 г. транспортный налог плательщикам – физическим лицам, в том числе зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, исчисляется налоговым органом за истекший 2022 г. Подробности исчисления и уплаты налога «ВБ» рассказала начальник отдела информационно-разъяснительной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по Московскому району г. Бреста – Инна ЛЯЛЮК.
Инна Николаевна, что является объектом и как производится исчисление транспортного налога?
Объектом обложения транспортным налогом являются, в частности, транспортные средства, зарегистрированные за физическими лицами в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел (далее – ГАИ МВД) (пункт 1 статьи 307-2 НК).
Исчисление транспортного налога производится на основании сведений, представленных в налоговые органы государственными органами и иными организациями, в том числе осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Республики Беларусь, как произведение налоговой базы и налоговой ставки (пункты 2 и 3 статьи 307-7 НК).
Как определяется налоговая база и ставки транспортного налога?
Налоговая база определяется исходя из количества транспортных средств (статья 307-4 НК).
Ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от разрешенной максимальной массы (например, легковой или грузовой автомобиль), вместимости (например, автобус) или за одну единицу транспортного средства (например, мотоцикл), согласно приложению 27 (часть 1 пункта 1 статьи 307-5 НК).
В случае отсутствия сведений о разрешенной максимальной массе, вместимости транспортного средства ставки транспортного налога устанавливаются в размере минимальной ставки такого налога для соответствующего типа транспортного средства (часть 2 пункта 1 статьи 307-5 НК).
Пример 1
За физическим лицом в ГАИ МВД зарегистрированы мотоцикл и легковой автомобиль, имеющий разрешенную максимальную массу 1,4 т. В данном случае сумма транспортного налога за 2022 г. составит 102 руб. (61 руб. + 41 руб., где 61 руб. — ставка транспортного налога в отношении легкового автомобиля, имеющего разрешенную максимальную массу 1,4 т, 41 руб. — ставка транспортного налога в отношении мотоцикла).
Для каких категорий граждан при исчислении транспортного налога могут быть снижены общеустановленные ставки?
Ставка транспортного налога за 2022 г. снижена:
- на 50 % — в отношении транспортных средств, зарегистрированных за ветераном Великой Отечественной войны, ветераном боевых действий на территории других государств, инвалидом I или II группы, лицом, достигшим общеустановленного пенсионного возраста, или лицом, имеющим право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста, родителем (усыновителем, удочерителем) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет;
- 25 % — в отношении транспортных средств, зарегистрированных за инвалидом III группы.
Право на снижение ставки предоставляется только при условии наличия у физического лица действительного водительского удостоверения соответствующей категории, а в отношении таких типов транспортных средств, как прицеп, полуприцеп, транспортного средства, в отношении которого отсутствуют сведения о его типе, иного транспортного средства, зарегистрированных за указанными лицами, — при наличии действительного водительского удостоверения любой категории (пункты 2 и 3 статьи 307-5 НК).
Рассмотрим ряд наиболее часто возникающих вопросов порядка понижения ставки транспортного налога в отношении обозначенных категорий граждан.
Пример 2
За гражданином Л., достигшим общеустановленного пенсионного возраста, в ГАИ МВД зарегистрирован легковой автомобиль. Гражданин Л. имеет водительское удостоверение соответствующей категории, срок действия которого закончился 15.03.2022. За продлением срока действия водительского удостоверения гражданин Л. в ГАИ МВД не обращался.
В соответствии с п. 1 Указа N 442 срок действия справок и других документов, выданных заинтересованным лицам, в том числе при осуществлении административных процедур, однократно продлевается на 6 месяцев, если срок действия таких справок и других документов истек (истекает) с 10.11.2020 по 26.03.2022. Нормы Указа N 442 распространяются в том числе на срок действия водительских удостоверений. В связи с этим срок действия водительских прав у гражданина Л. однократно продляется на 6 месяцев до 15.09.2022.
Поскольку водительское удостоверение на право управления легковым автомобилем является действительным по 15.09.2022, соответственно, гражданин Л., достигший общеустановленного пенсионного возраста, в период с 01.01.2022 по 30.09.2022 имеет право на снижение ставки транспортного налога в размере 50 % в отношении легкового автомобиля.
Пример 3
За гражданином Н., являющимся инвалидом III группы, в ГАИ МВД зарегистрирован легковой автомобиль. Гражданин Н. имеет бессрочное водительское удостоверение образца СССР на право управления легковым автомобилем.
Согласно устным разъяснениям ГАИ МВД, водительские удостоверения образца СССР являются действительными по настоящее время. Таким образом, физическое лицо, являющееся инвалидом III группы и имеющее водительское удостоверение образца СССР соответствующей категории, имеет право на снижение ставки транспортного налога в размере 25 % в отношении легкового автомобиля.
Пример 4
Гражданин Д. в соответствии со ст. 7 Закона «О ветеранах» является ветераном органов внутренних дел, что подтверждается соответствующими документами.
Категории граждан, относящихся к ветеранам боевых действий на территории других государств, определены в ст. 3 и 4 Закона о ветеранах. К данной категории граждан в том числе относятся инвалиды боевых действий на территории других государств (п. 2 ст. 1 Закона о ветеранах). В отношении иных категорий граждан, определенных в Законе о ветеранах, право на снижение ставки транспортного налога в размере 50 % не распространяется. Таким образом, гражданин Д. (при отсутствии иных оснований на снижение ставки транспортного налога (например, достижения общеустановленного пенсионного возраста) не вправе получить льготу в виде снижения ставки транспортного налога за 2022 г.
Уплата транспортного налога за 2022 год производится физическими лицами на основании извещения налогового органа.
Форма такого извещения установлена в приложении 9 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 100 и содержит в том числе сведения обо всех имущественных налогах, подлежащих уплате физическим лицом (налог на недвижимость, земельный налог).
В случае, если при наличии объектов налогообложения плательщиком такое извещение не будет получено (либо в случае утраты извещения), информацию о суммах налога и порядке его уплаты можно уточнить в налоговом органе либо воспользоваться электронным сервисом «Личный кабинет плательщика».
Уплата транспортного налога за 2022 год производится физическими лицами в срок не позднее 15 ноября 2023 года.
Следует отметить, что физические лица, за которыми по состоянию на 01.01.2021 зарегистрированы транспортные средства, получившие в установленном законодательством порядке разрешение на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого уплачена государственная пошлина, производят уплату транспортного налога за 2022 г. пропорционально количеству месяцев, следующих за месяцем, в котором истек срок действия такого разрешения (статья 307-7 НК).
Пример 5
За гражданином Б. в 2022 г. в ГАИ МВД зарегистрирован легковой автомобиль, имеющий разрешенную максимальную массу 2,1 т. В отношении такого транспортного средства срок действия разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена государственная пошлина, истек в сентябре 2022 г. Установленная ставка в отношении указанного авто составляет 122 руб.
В рассматриваемой ситуации физическому лицу необходимо произвести уплату транспортного налога в размере 30,5 руб. (122 х 3 / 12, где 122 — установленная ставка налога, 3 — количество месяцев, в которых отсутствует разрешение на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена государственная пошлина, 12 — количество календарных месяцев).
Также на практике могут возникнуть ситуации, когда извещение налогового органа на уплату транспортного налога будет вручено после установленного срока уплаты (после 15.11.2023). В такой ситуации уплата транспортного налога плательщиками — физическими лицами будет производиться в течение 30 календарных дней со дня вручения извещения плательщику (абзац 3 пункт 2 статьи 307-8 НК).
Пример 6
Сведения о наличии у гражданина В. объекта обложения транспортным налогом поступили в налоговый орган в декабре 2023 г. В связи с этим налоговым органом 12.12.2023 нарочно вручено плательщику извещение на уплату транспортного налога. Поскольку установленный срок уплаты транспортного налога за 2022 г. истек 15.11.2023, уплату транспортного налога необходимо произвести гражданину В. в течение 30 календарных дней со дня вручения извещения, а именно не позднее 11.01.2024.
В случае если за предшествующие налоговые периоды плательщику — физическому лицу не был исчислен транспортный налог в отношении объекта налогообложения, как производится исчисление транспортного налога за прошлые налоговые периоды?
Исчисление данного налога допускается не более чем за 3 календарных года, предшествующих году, в котором производится такое исчисление (пункт 7 статьи 307-7 НК). Поскольку транспортный налог введен в республике с 01.01.2021, налоговый орган вправе доначислить физическому лицу транспортный налог, начиная только с 2021 г. В такой ситуации уплата транспортного налога плательщиками — физическими лицами за предшествующий 2021 г. будет производиться также в течение 30 календарных дней со дня вручения извещения плательщику (пункт 2 статьи 307-8 НК).
Пример 7
Гражданин Д. на основании извещения налогового органа в срок до 15.11.2022 произвел уплату транспортного налога за 2021 г. в отношении легкового автомобиля. Однако у гражданина с 2019 г. в ГАИ МВД зарегистрирован также мотоцикл. Получив данные сведения, налоговый орган гражданину Д. до 01.09.2023 вручил извещение налогового органа на уплату транспортного налога за 2022 г. в отношении легкового автомобиля и мотоцикла и за 2021 г. — в отношении мотоцикла. В данной ситуации срок уплаты за 2022 г. в отношении легкового автомобиля и мотоцикла — 15.11.2023, за 2021 г. в отношении мотоцикла — в течение 30 календарных дней со дня вручения извещения плательщику.
